中级会计实务考点金融资产账务处理

一、持有至到期投资的会计处理

(3个明细：成本、利息调整、应计利息)

1.初始计量

总原则：

①按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额

②已到付息期但尚未领取的利息单独确认为应收项目

账务处理：

借：持有至到期投资——成本(面值)

应收利息/持有至到期投资——应计利息

贷：银行存款

持有至到期投资——利息调整(可借可贷)

2.后续计量

(2)持有期间：

总原则：★★采用实际利率法，按摊余成本计量

①确认利息

借：应收利息/持有至到期投资——应计利息(双面)

持有至到期投资——利息调整(与购入时相反)

贷：投资收益(摊余成本×实际利率)

②收本息

A.分次付息，到期还本

平时收息时

借：银行存款

贷：应收利息

到期收本

借：银行存款

贷：持有至到期投资——成本

B.到期一次还本付息

借：银行存款

贷：持有至到期投资——成本

持有至到期投资——应计利息(每期利息×期数)

3.中途处置时

总原则：出售所得的价款与其账面价值的差额计入投资收益

账务处理：

借：银行存款

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资——成本

——利息调整(可借可贷，剩余部分)

——应计利息

投资收益(可借可贷)